El antiguo texto refundido de la anterior Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (RDL 3/2004), en su artículo 17.2.b, permitía una reducción del 40% a las prestaciones percibidas en forma de capital por los beneficiarios de planes de pensiones, siempre que hubiera transcurrido más de dos años desde la primera aportación (excepto para las prestaciones por invalidez, en las que no resultaba exigible dicho plazo).
La actual Ley de IRPF (Ley35/2006) eliminó la anterior posibilidad. En la actualidad sólo se permite aplicar esta reducción a la parte del rescate en forma de capital que corresponda a aportaciones realizadas hasta el 31 de diciembre de 2006, siempre y cuando, en el supuesto de hechos causantes que tengan lugar en el año 2015 y años sucesivos, las cantidades se perciban en el ejercicio en el que acaezca la contingencia correspondiente o en los dos ejercicios siguientes. Para hechos causantes que se produjeron entre 2011 y 2014, el plazo para realizar la reducción será de 8 años a partir del año en que acaeció la contingencia que permite el rescate.
Hasta esta resolución del TEAC, la Dirección General de Tributos entendía que cuando una persona era partícipe de dos o más planes de pensiones, la reducción del 40% solo podía aplicarse a las cantidades percibidas en forma de capital en un único ejercicio respecto de una misma contingencia, mientras que el resto de cantidades percibidas en otros años, aun cuando se percibieran también en forma de capital, tributaban en su totalidad sin reducción (*).
(*) Este criterio de la DGT se muestra, entre otras, en su resoluciones V1536-10 , de 10-02/2021, V0224/2021, de 22-10-2020, V3182/2020 y de 28-07-2015, V2396/2015).
Esta interpretación de la Dirección General de Tributos forzaba, en el caso del rescate en forma de capital, a:
-
Bien a rescatar todos los planes de pensiones en el mismo ejercicio, elevando la carga fiscal del año en cuestión por el incremento de los rendimientos del trabajo y efecto de la progresividad del IRPF.
-
Bien a renunciar a la reducción del 40% en el rescate en forma de capital del resto de planes de pensiones, normalmente aquellos de menor importe, solicitándolo en ejercicios posteriores.
Caso sobre el que ha fallado la resolución del Tribunal Económico Administrativo Central
En el caso concreto que ha dado lugar a la resolución del TEAC, la Agencia Tributaria exigía a la contribuyente 2.847,08 euros, en una liquidación provisional, al haber eliminado de su declaración la reducción de 5.895,77 euros ( que se había aplicado la contribuyente) en el rescate del plan de pensiones por un importe de 15.354,75 euros, por el hecho de haber aplicado ya la reducción en la declaración del ejercicio anterior por otro plan de pensiones rescatado un año antes (2016) del año objeto de controversia ( 2017).
La anterior liquidación de la Agencia Tributaria fue anulada por el TEAR de la Comunidad Valenciana, al estimar la reclamación de la contribuyente afectada.
La resolución del TEAR de Valencia ha sido ratificada por el TEAC en su resolución 8719/2021, de 24 de octubre de 2022, en la que desestima el recurso extraordinario de alzada interpuesto por el director del Departamento de Gestión Tributaria de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria (AEAT), al considerar que no puede compartir este criterio porque carece de amparo normativo, y se apoya en una doctrina de la DGT que no le vincula y que considera no válida.
Según el criterio establecido por el TEAC, cuando se reciban prestaciones de diversos planes de pensiones, la reducción prevista en el art. 17.2.c) de la Ley del IRPF, por aplicación del régimen transitorio de la Disposición transitoria duodécima de la Ley de IRPF 35/2006, podrá aplicarse a todas las cantidades percibidas en forma de capital (pago único) en el ejercicio en el que acaezca la contingencia correspondiente y en los dos ejercicios siguientes, y no solamente en un ejercicio.
Argumentos en los que el TEAC fundamenta su resolución
Según el TEAC, si una persona que es partícipe en dos o más Planes de pensiones, recibe sus derechos consolidados en esos Planes en forma de capital (como pagos únicos) en dos o más años o ejercicios, al percibir los derechos consolidados de cada Plan como un pago único en cada uno de esos ejercicios, ese beneficiario no estará percibido una renta periódica, sino que habrá percibido dos o más pagos únicos.
Este nuevo criterio posibilita una menor carga fiscal en IRPF, si se distribuye el rescate en forma de capital de varios planes de pensiones, de los que una persona sea participe, en los tres años consecutivos en que se puede aplicar la reducción del 40%, es decir, aquel en que se produzca la contingencia que hace posible el rescate y los dos siguientes.
Más Información
